26.企业其他应收款、其他应付款是税务风险集中地，你知道吗？

公司在经营过程中，发生一些临时资金拆借是很正常的，企业收到资金计入“其他应付款”科目，待资金富余时在连本带息一并偿还即可。

对于很多财务不太规范的企业，“开票确认收入并纳税，不开票就不确认收入也不纳税”是财税管理的基本准则。因此，在实务中就会出现这样的情况：本来是客户支付的应该确认收入的款项，为了少缴或延迟缴纳税款，收到资金后，只要不开票就不确认收入，而是在“预收账款”或“其他应付款”挂账。

某省税务局第二稽查局在对A建筑公司的纳税申报信息检查时发现，2017年～2018年，该公司销项税额仅为63万元，进项税额却高达477万元，不仅存在大量进项留抵，而且申报收入总额仅为575万元。

经过查询该公司2016年10月—2018年12月的账簿、记账凭证及相关合同等涉税资料，发现该企业往来账“其他应付款”项目中有金额巨大的借款，而账目中显示这些借款均与小城镇建设改造项目工程有关，并且所有借款均来自H投资公司，借款总金额达4.3亿多元。

检查人员从住建、财政等部门了解到，该小城镇建设改造项目已经基本完工，工程相关施工款4.3亿多元均已分批拨付给了X建筑公司。此外，在对H投资公司外调时，该公司也称，从未向X建筑公司提供过借款。

据此得出结论，A建筑公司通过在往来账中以“其他应付款”长期挂账的方式，少计收入4.3亿余元。

稽查局依法对企业作出补缴税费4074万余元，加收滞纳金1115万余元的处理决定。

27.企业注销产生的清算收益是否适用小型微利企业优惠政策？

《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条规定，企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

财税〔2009〕60号第一条规定，企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

国税函〔2009]388号附件2：《中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表填报说明》第12行“税率”明确“填报企业所得税法规定的税率25%”。

综上规定分析可知，清算期间作为一个独立的纳税年度，企业清算期间不属于正常的生产经营期间，企业清算所得应按照税法规定的25%税率缴纳企业所得税，不能享受小型微利企业优惠政策。

28.滞纳金一定不得税前扣除吗？

依据《中华人民共和国企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

(二)企业所得税税款；

(三)税收滞纳金；

(四)罚金、罚款和被没收财物的损失；

(五)本法第九条规定以外的捐赠支出；

(六)赞助支出；

(七)未经核定的准备金支出；

(八)与取得收入无关的其他支出。

通过看《中华人民共和国企业所得税法》第十条，社保滞纳金支出不属于税收滞纳金，可以在企业所得税前扣除。但是各地政策也有不同。如《福建省国家税务局关于企业所得税若干问题处理意见的通知》第十八条“社会保险费滞纳金能否税前扣除问题”的处理意见为：根据《社会保险费征缴暂行条例》(国务院令第259号)有关规定收取的社会保险费滞纳金，比照税收滞纳金，不予税前扣除。

29.申报研发费用加计扣除要填写哪些表格？需要报送什么资料？

预缴申报时，企业需要填报A200000《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》，享受研发费用加计扣除，同时将《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）留存备查。

汇算清缴时，企业需要填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）等报表享受该项优惠。

30.申报研发费用加计扣除，需要事先备案吗？

国家税务总局回复：企业享受研发费用加计扣除采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，不需要事先备案。

留存备查资料请参考《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）。